第一章 總 則
第一條 為指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施院屬事業(yè)單位經(jīng)營性資產(chǎn)審計(jì)，規(guī)范審計(jì)的內(nèi)容、程序與方法，依據(jù)國家和中國科學(xué)院的有關(guān)規(guī)定，制定本指南。
第二條 經(jīng)營性資產(chǎn)是指院屬事業(yè)單位在保證完成本單位正常工作的前提下，按照國家和中國科學(xué)院的有關(guān)規(guī)定，直接用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的資產(chǎn)。
第三條 經(jīng)營性資產(chǎn)審計(jì)的目的是促進(jìn)院屬事業(yè)單位經(jīng)營性資產(chǎn)的規(guī)范管理，保障資產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)營性資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。
第四條 本指南適用于院各級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對院屬事業(yè)單位開展的經(jīng)營性資產(chǎn)審計(jì)活動。
第二章 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍
第五條 經(jīng)營性資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下審計(jì)目標(biāo)：
（一）確認(rèn)經(jīng)營性資產(chǎn)的管理是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)和中國科學(xué)院的有關(guān)規(guī)定；
（二）確認(rèn)經(jīng)營性資產(chǎn)是否真實(shí)、完整、安全可靠；
（三）確認(rèn)經(jīng)營性資產(chǎn)的收益是否真實(shí)、合理、完整；
（四）確認(rèn)經(jīng)營性資產(chǎn)的會計(jì)處理是否恰當(dāng)；
（五）確認(rèn)經(jīng)營性資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否健全有效。
第六條經(jīng)營性資產(chǎn)審計(jì)的范圍主要包括：
（一）對外投資。指事業(yè)單位以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等向其他單位的投資及其形成的權(quán)益。
（二）對外出租出借資產(chǎn)。包括事業(yè)單位對外出租出借的貨幣資金、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。
（三）其他經(jīng)營性資產(chǎn)。
第三章 審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序
第七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分了解以下內(nèi)容，以確定被審計(jì)單位經(jīng)營性資產(chǎn)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法：
（一）與經(jīng)營性資產(chǎn)相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度；
（二）被審計(jì)單位經(jīng)營性資產(chǎn)的類型、規(guī)模和特征；
（三）被審計(jì)單位各類經(jīng)營性資產(chǎn)的管理體制、內(nèi)部管理制度和工作流程；
（四）被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)營性資產(chǎn)運(yùn)營的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、年度工作計(jì)劃等的制訂及其實(shí)施情況，有關(guān)經(jīng)營性資產(chǎn)的重要決策及其落實(shí)情況；
（五）被審計(jì)單位經(jīng)營性資產(chǎn)的管理運(yùn)營情況及其形成的相關(guān)報(bào)告、憑證和記錄；
（六）與經(jīng)營性資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況；
（七）有關(guān)經(jīng)營性資產(chǎn)的遺留問題及其處理情況，涉及經(jīng)營性資產(chǎn)的重大訴訟和或有事項(xiàng)等；
（八）其他需了解的內(nèi)容。
第八條 對外投資審計(jì)
（一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料
1、被審計(jì)單位對外投資清單。清單應(yīng)列明被投資單位名稱、投資時間、投資金額、投資方式、占股比例、股權(quán)變動、期末凈資產(chǎn)、年度凈利潤、存續(xù)狀態(tài)等基本信息；
2、各項(xiàng)對外投資的項(xiàng)目建議書、投資意向書、可行性研究報(bào)告、評估論證文件；
3、被審計(jì)單位關(guān)于對外投資的會議紀(jì)要、對外投資談判記錄、法律意見書以及審核批準(zhǔn)文件；
4、對外投資合同、資產(chǎn)評估報(bào)告、資產(chǎn)移交清單、對外投資權(quán)屬證明及其變更登記、被投資公司的驗(yàn)資報(bào)告；
5、被投資公司的章程、營業(yè)執(zhí)照、財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等；
6、被審計(jì)單位對外投資管理臺賬、相關(guān)記錄、會計(jì)憑證和賬簿；
7、被審計(jì)單位委派到被投資公司董事、監(jiān)事及經(jīng)營管理人員的年度工作報(bào)告、重大事項(xiàng)報(bào)告、履職報(bào)告；
8、被投資公司的股東會會議紀(jì)要、董事會會議紀(jì)要以及涉及公司股本變動、利潤分配等重大事項(xiàng)的決議及其執(zhí)行文件等；
9、對外投資股權(quán)的處置申請、審核批準(zhǔn)文件、資產(chǎn)評估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、公開掛牌交易資料、股權(quán)交易協(xié)議、股權(quán)變更資料、清算處理報(bào)告、損失核銷報(bào)告及相應(yīng)的批復(fù)文件等；
10、其他與對外投資有關(guān)的資料。
（二）審計(jì)內(nèi)容和程序
1、對外投資決策的審查
檢查對外投資項(xiàng)目建議書、投資意向書、可行性研究報(bào)告、分析論證文件等資料，判斷文件內(nèi)容是否客觀真實(shí)，投資項(xiàng)目是否合理，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策和被審計(jì)單位事業(yè)發(fā)展規(guī)劃。
檢查有關(guān)對外投資的辦公會議紀(jì)要、審核批準(zhǔn)文件等，確定對外投資授權(quán)審批程序是否完備，重大對外投資項(xiàng)目是否有評估論證過程，是否經(jīng)集體討論決定，對需報(bào)經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的事項(xiàng)是否履行報(bào)批程序并取得批復(fù)文件。
2、對外投資執(zhí)行的審查
檢查被審計(jì)單位與被投資方及各有關(guān)投資方之間的書面談判記錄，判斷談判程序是否恰當(dāng)、談判內(nèi)容是否公平，據(jù)此確定的投資實(shí)施方案是否公平合理，是否與前期決策文件一致。
檢查對外投資合同是否與投資談判結(jié)果一致，是否按規(guī)定程序經(jīng)相關(guān)部門和人員會簽和審批，是否征詢了法律事務(wù)部門或法律專家的意見。
詢問被審計(jì)單位是否參與被投資公司章程的制訂和修改，檢查章程中涉及的權(quán)利和義務(wù)條款是否合理，是否與投資合同等文件內(nèi)容一致。
檢查被審計(jì)單位出資的金額、方式、時間等是否按投資合同或協(xié)議執(zhí)行。以貨幣資金出資的，檢查是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批后辦理資金支付手續(xù)，資金來源是否合法合規(guī)；以非貨幣資金出資的，檢查相關(guān)出資資產(chǎn)是否進(jìn)行資產(chǎn)評估并報(bào)有關(guān)部門備案，是否與被投資公司辦理了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交付手續(xù)和權(quán)屬變更登記。
檢查被審計(jì)單位的有關(guān)投資權(quán)益證書文件等是否妥善保管，是否與出資文件和財(cái)務(wù)賬簿記錄一致，產(chǎn)權(quán)界定是否清晰。
檢查被審計(jì)單位與被投資單位之間的資金往來憑證及相關(guān)文件，確定是否存在虛假出資或抽逃資金的行為。
檢查被審計(jì)單位與對外投資相關(guān)的內(nèi)部控制，確定其是否建立對外投資授權(quán)批準(zhǔn)制度，是否制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，對外投資中主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責(zé)任人員、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施是否明確，相應(yīng)的記錄和憑證是否完整并妥善保管，投資的決策、執(zhí)行、記錄崗位是否嚴(yán)格分離，內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。
3、對外投資日常管理的審查
詢問并檢查被審計(jì)單位是否有專門的部門和人員管理對外投資業(yè)務(wù)，相關(guān)管理程序、方法和措施是否明確。
詢問并檢查被審計(jì)單位是否根據(jù)投資協(xié)議及章程的規(guī)定向被投資公司委派董事、監(jiān)事或管理人員，其履職情況及重大決策的執(zhí)行情況如何，是否建立委派人員的適時報(bào)告、業(yè)績考評、輪崗等管理制度。
詢問并檢查被審計(jì)單位是否及時收集被投資公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告等有關(guān)資料，是否定期對其經(jīng)營管理情況進(jìn)行分析監(jiān)控，對發(fā)現(xiàn)的異常情況是否及時報(bào)告，并采取相應(yīng)措施。
查看被審計(jì)單位對外投資權(quán)屬證明文件等資料，檢查是否存在以對外投資股權(quán)進(jìn)行擔(dān)保的行為。
檢查被投資公司的利潤分配決議、股本增減變動決議等文件，確定被審計(jì)單位對外投資股權(quán)增減變動和投資收益的取得是否符合投資協(xié)議、章程的規(guī)定，是否堅(jiān)持同股同權(quán)，同股同利，是否及時辦理股權(quán)變動手續(xù)。
4、對外投資處置的審查
詢問并檢查被審計(jì)單位是否建立對外投資處置的授權(quán)審批程序，確定對外投資的收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等是否按規(guī)定的權(quán)限和程序辦理，需報(bào)經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的事項(xiàng)是否履行報(bào)批手續(xù)并取得批復(fù)文件。
檢查與對外投資處置有關(guān)的申請、會議紀(jì)要、法律意見書、審核批準(zhǔn)文件以及被投資公司股東會決議、董事會決議等資料，判斷對外投資處置的決策是否恰當(dāng)。
被投資公司進(jìn)行清算處理的，檢查相關(guān)的清算方案、清算報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、被投資公司工商、稅務(wù)及銀行賬戶注銷資料等，確定清算行為是否合法合規(guī)，清算資產(chǎn)、負(fù)債是否得到合理的處置，被投資公司的注銷手續(xù)是否完備，是否存在其他遺留事項(xiàng)。
被投資公司股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售的，檢查資產(chǎn)評估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、公開掛牌交易文件、股權(quán)交易協(xié)議、股權(quán)變更登記等資料，確定股權(quán)交易是否按規(guī)定程序辦理，轉(zhuǎn)讓價格是否合理，轉(zhuǎn)讓價款是否及時足額收取，股權(quán)變更手續(xù)是否完備。
股權(quán)處置形成損失的，檢查相關(guān)的清算文件、法律文書、以及損失核銷審批文件等，確認(rèn)損失認(rèn)定依據(jù)是否充分，損失核銷手續(xù)是否齊全。
5、對外投資會計(jì)處理的審查
檢查被審計(jì)單位對外投資管理臺賬和對外投資管理檔案，并與會計(jì)賬簿核對，確定與對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)是否及時準(zhǔn)確地進(jìn)行會計(jì)記錄；
檢查被審計(jì)單位專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的登記管理情況、與其他單位的資金往來情況等，確定是否存在未予以會計(jì)記錄的對外投資事項(xiàng)；
檢查被投資公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，確定被審計(jì)單位對外投資及其收益的會計(jì)核算是否準(zhǔn)確，投資收益是否按時足額收取。
檢查對外投資處置方案及其實(shí)施情況、資產(chǎn)回收清單等資料，確定被審計(jì)單位對外投資處置的會計(jì)處理是否恰當(dāng)。
第九條 對外出租出借資產(chǎn)審計(jì)
（一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料
1、對外出租出借資產(chǎn)清單及相應(yīng)權(quán)屬證明資料。清單應(yīng)列明出租出借資產(chǎn)名稱、金額、租借單位、租借時間、租借費(fèi)用等基本信息；
2、與出租出借資產(chǎn)相關(guān)的計(jì)劃、方案、申請、會議紀(jì)要以及審核批準(zhǔn)文件，需報(bào)送上級有關(guān)部門批復(fù)的，應(yīng)取得批復(fù)文件；
3、關(guān)于出租出借資產(chǎn)的談判記錄；
4、出租出借資產(chǎn)合同、保證合同、展期合同等；
5、出租出借資產(chǎn)管理臺賬；
6、出租出借資產(chǎn)的移交清單、盤點(diǎn)記錄；
7、與出租出借資產(chǎn)相關(guān)的票據(jù)、對賬單、催款記錄等；
8、與出租出借資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)憑證和賬簿；
9、其他與出租出借資產(chǎn)有關(guān)的資料。
（二）審計(jì)內(nèi)容和程序
1、出租出借資產(chǎn)決策的審查
檢查年度出租出借業(yè)務(wù)計(jì)劃及其執(zhí)行情況，確定其是否符合有關(guān)政策和單位資產(chǎn)管理實(shí)際，出租出借資產(chǎn)是否屬單位閑置不用資產(chǎn)，是否按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)，需報(bào)上級有關(guān)部門批復(fù)的事項(xiàng)是否履行報(bào)批手續(xù)。對重要的出租出借事項(xiàng)，應(yīng)檢查辦公會議紀(jì)要等文件，確定其是否經(jīng)集體討論決定。
2、出租出借資產(chǎn)合同的審查
將出租出借資產(chǎn)合同與單位出租出借業(yè)務(wù)計(jì)劃、出租出借資產(chǎn)申請及審核批準(zhǔn)文件等進(jìn)行核對，確定相應(yīng)資產(chǎn)的范圍、數(shù)量、期間、用途、價格、維護(hù)保養(yǎng)以及租金、押金、使用費(fèi)等事項(xiàng)是否一致，定價及其結(jié)算方式是否合理，是否參考了權(quán)威部門公開發(fā)布的指導(dǎo)價格。對于出租出借重要資產(chǎn)的，還應(yīng)檢查其書面談判記錄等資料，確定合同內(nèi)容是否與談判記錄相符。
檢查出租出借資產(chǎn)合同是否按規(guī)定經(jīng)被審計(jì)單位資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門審核會簽，合同是否統(tǒng)一按序編號并存檔管理。合同變更或提前終止的，應(yīng)檢查相應(yīng)的申請及審批資料，確定變更或終止是否合理，是否按合同約定辦理，需要延期的合同是否按規(guī)定進(jìn)行重新評估和審批。
3、出租出借資產(chǎn)移交和收回的審查
將出租出借資產(chǎn)合同與資產(chǎn)管理臺賬、資產(chǎn)移交清單核對，確定出租出借資產(chǎn)的移交和收回是否在資產(chǎn)管理臺賬上及時登記，資產(chǎn)名稱、數(shù)量等內(nèi)容是否一致；
對到期應(yīng)收回的資產(chǎn)，檢查資產(chǎn)移交清單、資產(chǎn)驗(yàn)收單、資產(chǎn)管理臺賬、會計(jì)記錄等資料，實(shí)地查看資產(chǎn)實(shí)物，確定相關(guān)資產(chǎn)是否及時收回并保管完好。若存在逾期未收回相應(yīng)資產(chǎn)的，應(yīng)查明原因，根據(jù)被審計(jì)單位采取的相關(guān)措施，判斷資產(chǎn)的安全性和可收回性。
4、出租出借資產(chǎn)收益的審查
了解出租出借資產(chǎn)收益的管理收取程序，將資產(chǎn)管理臺賬、收益收取記錄、票據(jù)和會計(jì)記錄核對，確定相關(guān)收入是否及時收取并入賬，收入的內(nèi)容和金額是否一致；
根據(jù)出租出借資產(chǎn)合同測算租金或資產(chǎn)使用費(fèi)的收入金額，并與單位財(cái)務(wù)賬簿核對，如存在明顯差異，應(yīng)查明差異原因。
實(shí)地盤點(diǎn)房屋、設(shè)備等資產(chǎn)實(shí)物，并與被審計(jì)單位資產(chǎn)清單核對，確定是否存在已對外出租出借的資產(chǎn)尚未在資產(chǎn)管理臺賬中予以登記、相應(yīng)的資產(chǎn)收益未及時收取并入賬的現(xiàn)象。
第十條 其他經(jīng)營性資產(chǎn)的審計(jì)內(nèi)容和程序，應(yīng)根據(jù)其管理的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，參照上述程序?qū)嵤?
第四章 經(jīng)營性資產(chǎn)審計(jì)評價
第十一條 對被審計(jì)單位經(jīng)營性資產(chǎn)的審計(jì)評價應(yīng)結(jié)合經(jīng)營性資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)，在實(shí)施充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的基礎(chǔ)上，以定性評價和定量評價相結(jié)合，考慮以下因素進(jìn)行：
（一）真實(shí)性評價。如經(jīng)營性資產(chǎn)是否確實(shí)存在并正常運(yùn)營，資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系是否清晰，相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)，有無遺漏的經(jīng)營性資產(chǎn)等。
（二）合法性評價。如非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)的理由是否充分，程序是否規(guī)范；經(jīng)營性資產(chǎn)的日常管理是否符合國家法律法規(guī)和中國科學(xué)院的有關(guān)規(guī)定，是否按經(jīng)營性資產(chǎn)相關(guān)協(xié)議的約定執(zhí)行。經(jīng)營性資產(chǎn)的會計(jì)處理是否符合國家有關(guān)會計(jì)制度，資產(chǎn)及其收益的會計(jì)核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。
（三）效益性評價。如經(jīng)營性資產(chǎn)的保值增值情況、資產(chǎn)收益水平如何，有無重大資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。以資產(chǎn)對外投資的，可結(jié)合被審計(jì)單位的年度投資收益率以及被投資公司的資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、營業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)收入增長率、資本保值增值率等指標(biāo)，根據(jù)對外資產(chǎn)的投資回報(bào)水平和被投資公司的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力等進(jìn)行效益評價；出租出借資產(chǎn)的，可以資產(chǎn)收益的縱向比較或市場同類資產(chǎn)收益的橫向比較為基礎(chǔ)進(jìn)行效益評價。
（四）內(nèi)部控制評價。如經(jīng)營性資產(chǎn)的內(nèi)部控制是否健全有效、日常管理是否規(guī)范有序，授權(quán)審批程序是否合理，職責(zé)分工是否明確，關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否得到有效控制，相應(yīng)的記錄和憑證是否完整并妥善保管，是否建立經(jīng)營性資產(chǎn)管理的考核機(jī)制。
第五章 附 則
第十二條 本指南由中國科學(xué)院監(jiān)察審計(jì)局負(fù)責(zé)解釋。
第十三條 本指南自印發(fā)之日起施行。
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